+7 (343) 328-21-30

Защита интересов собственника в налоговом споре

  • Избранное

При помощи специалистов юридической фирмы «Пронто» налогоплательщику удалось убедить налоговый орган в отсутствии оснований для начисления налога на доходы физических лиц и обязанности по подаче декларации.

Обстоятельства дела:

Налогоплательщик в мае 2013 г. продал принадлежащую ему 1/2 доли в праве собственности на квартиру. Полученный доход не был задекларирован, налог на доходы физических лиц не был уплачен. Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик нарушил свои налоговые обязанности по декларированию дохода и уплате налога. Налогоплательщик обратился за консультацией в юридическую фирму «Пронто». Проанализировав обстоятельства дела, юристы «Пронто» смогли доказать правомерность действий налогоплательщика по следующим основаниям.

1. В соответствии с п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Квартира приобретена родителями налогоплательщика в общую долевую собственность на основании договора передачи квартиры в собственность граждан в 2001 году.

Налогоплательщиком 1/6 доля в праве собственности приобретена в порядке наследования после смерти первого наследодателя в феврале 2009 г., что подтверждено свидетельством о праве на наследство по закону. В дальнейшем произошло увеличение доли налогоплательщика в праве собственности на 2/6 в порядке наследования после смерти второго наследодателя в октябре 2012 года. Итого, в порядке наследования налогоплательщиком приобретено 3/6 доли в праве собственности на квартиру, что эквивалентно 1/2 доли в праве собственности на квартиру. Доля в праве собственности в размере 1/2 зарегистрирована за налогоплательщиком в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в апреле 2013 г. В мае 2013 г. налогоплательщик продал свою долю в праве собственности на квартиру по цене 1 000 000 руб.

2. В письме Министерства финансов РФ N 20-14/4/115592@ от 29.11.2011 г. «Определение момента возникновения права собственности на наследственное имущество в целях НДФЛ» разъяснено следующее:

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в РФ. Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Данный пункт был введен в статью 217 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ (в редакции от 27.12.2009), его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Таким образом, полученные с 1 января 2009 года физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации доходы от продажи поименованных объектов имущества, находившихся в их собственности 3 года и более, не подлежат налогообложению. В связи с этим такие физические лица не обязаны представлять налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

При решении вопроса об исчислении срока нахождения в собственности налогоплательщика в рассматриваемом случае квартиры, принадлежащей на основании свидетельства о праве на наследство по закону, необходимо учитывать следующее.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом РФ. На основании пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1114 ГК РФ днем открытия наследства является день смерти гражданина. Пунктом 1 статьи 1153 ГК РФ установлено, что принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

На основании пункта 4 статьи 1152 Гражданского кодекса РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Следовательно, право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных прав. Свидетельство о праве на наследство по закону или по завещанию является достаточным доказательством наличия и объема прав на наследственное имущество.

Таким образом, право собственности налогоплательщика на долю в праве собственности на квартиру возникло в феврале 2009 г., что подтверждается свидетельством о праве на наследство по закону.

3. В письмах Минфина РФ от 19.03.2013 № 03-04-05/7-243, от 14.03.2013 № 03-04-05/7-226, от 06.03.2013 № 03-04-05/7-184, от 27.02.2013 № 03-04-05/9-149, от 09.02.2012 № 03-04-05/9-144, от 07.02.2012 № 03-04-05/5-127, от 03.02.2012 № 03-04-05/5-111, от 01.02.2012 N 03-04-05/7-100, от 12.01.2012 № 03-04-05/5-3, от 16.12.2011 № 03-04-05/5-1057, от 15.12.2011 № 03-04-05/7-1045, от 13.12.2011 № 03-04-05/7-1033, от 29.11.2011 № 03-04-05/7-962, от 28.11.2011 № 03-04-05/5-950, от 28.11.2011 № 03-04-05/7-953, от 17.11.2011 № 03-04-05/7-902, от 15.11.2011 № 03-04-05/7-892, от 21.10.2011 № 03-04-05/5-773, от 21.10.2011 № 03-04-05/9-764 разъяснено следующее. Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения. В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру, является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры, в том числе смерти одного из сособственников, и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

Таким образом, увеличение доли налогоплательщика после смерти второго наследодателя не изменяет дату приобретения права собственности на долю и не прерывает 3-летний срок нахождения доли в собственности налогоплательщика.

4. В соответствии со ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах исключает вину в совершении налогового правонарушения.

Вывод: доля налогоплательщика в праве собственности возникла в феврале 2009 г. Поскольку доля продана в мае 2013 г., то она находилась в собственности более 3 лет. В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ доходы от продажи доли не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и налогоплательщик не обязан представлять налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2013 г.

Создание сайта

Поддержка сайта

infosfera

© 2013-2015 Юридическая фирма «ПРОНТО», Екатеринбург


Все права на материалы, находящиеся на сайте,
охраняются в соответствии с законодательством РФ.

16+